スズメ
貸倒引当金ってなあに？聞いたことがないよ。
ツバメ
普段の生活では使うことはないから、イメージがしづらいよね。簡単に言うと、「これくらいのお金が返ってこないかもしれない」って書いておくための勘定科目だよ。
貸倒引当金とは
貸倒引当金とは、売掛金や受取手形などの債権のうち、相手先の破産などによって回収できないと見込まれる金額を、あらかじめ見積もって計上しておく勘定科目です。相手の倒産などによってお金が回収できなくなることを貸倒れといいます。
まだ実際に貸し倒れが起きたわけではありません。あくまで「このくらいは回収できないかもしれない」という見積もりの段階で、先回りして財務諸表に反映させておく、という役割を持っています。
貸倒引当金は貸借対照表の資産に記載されますが、マイナス表記をされます。
なぜ貸倒引当金を設定する必要があるのか
スズメ
なんでわざわざ用意しておくの？お金が返ってこなかったときに返ってこなかった分を減らしたらいいんじゃない？
ツバメ
じゃあ貸倒引当金を設定していなかったときにおこる問題を見てみよう。
例えばA社とB社があり、あなたはどちらかの株を購入することにしました。2社の貸借対照表は以下のようになっているとします。あなたならどちらに投資しますか。
現金預金 10,000
売掛金 15,000
受取手形 30,000
買掛金 20,000
借入金 10,000
資本金 15,000
繰越利益剰余金 10,000
現金預金 20,000
売掛金 15,000
受取手形 20,000
買掛金 25,000
借入金 20,000
資本金 5,000
繰越利益剰余金 5,000
スズメ
う～ん、A社のほうが借入金も少ないし、純資産も多くて安心だから、A社にしようかな。
ツバメ
うん。これだけ見たらそう思うよね。
ところがどっこい、スズメさんが株を買ったすぐ後にA社の大口の取引先が破産してしまい、債権の半分ほどが回収不能になってしまいました！
これによって、A社の資産は大きく減ってしまい、今後の売上も減少することが予想され、折角買ったA社の株価は大きく下がってしまいましたとさ。
スズメ
ええー！？そんなのひどい！そんなことがあるなら先に言っておいてよ！
ツバメ
そう、その先に言っておくために必要なのが貸倒引当金なんだ。
このように、貸倒引当金を計上せずに売掛金をそのまま載せてしまうと、本当はリスクを抱えている会社の財務状況が、健全な会社とまったく見分けがつかなくなってしまいます。
回収できなさそうな金額をあらかじめ見積もって差し引いておくことで、会社の財務状況をできるだけ実態に近い形で外部に伝えられるようにする、これが貸倒引当金を設定する理由です。
仕訳方法（差額補充法・洗替法）
貸倒引当金の計上方法には「差額補充法」と「洗替法」の2つがあります。どちらも最終的な貸倒引当金の残高は同じになりますが、そこに至る仕訳のしかたが違います。
例えば、売掛金の期末残高が1,000万円、貸倒設定率が2%、前期末の貸倒引当金残高が15万円だったとします。当期末にあるべき貸倒引当金の残高は、1,000万円×2％＝20万円です。前期末の残高15万円との差額5万円を、今期はどう計上すればよいでしょうか。
差額補充法
その名の通り、不足している差額（5万円）だけを追加で計上する方法です。もっともよく使われる方法で、このサイトの貸倒引当金の練習問題もこの方法で作っています。
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 貸倒引当金繰入 5万円 | 貸倒引当金 5万円 |
この仕訳1本で、貸倒引当金の残高は15万円＋5万円＝20万円になります。
洗替法
洗替法は、差額だけを計上するのではなく、いったん前期末の残高をすべて取り崩してから、改めて当期末にあるべき金額を全額計上し直す方法です。仕訳が2本に分かれます。
①前期末の残高（15万円）をいったん全額取り崩す
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 貸倒引当金 15万円 | 貸倒引当金戻入 15万円 |
②当期末にあるべき金額（20万円）を改めて全額計上する
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 貸倒引当金繰入 20万円 | 貸倒引当金 20万円 |
①と②をあわせると、貸倒引当金の残高は15万円－15万円＋20万円＝20万円となり、差額補充法と同じ結果になります。計算の過程は違っても、最終的な残高は一致するということを押さえておいてください。